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作業成本法的基本原理

時間:2016-09-06 來源:未知 作者:傻傻地魚 本文字數:5471字

六肖中特免费公开109 www.cffyz.icu   第二章 作業成本法的基本原理

  第一節 作業成本法的基本觀點和概念體系。

  一、作業成本法的基本觀點。

  生產過程所消耗的資源就是成本。核算成本需要將間接費用進行分配,傳統的成本核算方法采用單一標準進行分配,例如采用總工時或者工人工資作為一類產品成本分配的標準,先計算出間接費用分配率,再依次計算企業產品應分配的間接費用,最后將產品的直接費用和間接費用進行匯總就得到產品的成本。這種以單一標準分配間接費用的成本核算方法計算出來的成本已經不是那么準確了。

  作業成本法就是在順應市場需求的前提下產生的。依據作業成本法的核算原理:

  企業把資源分配到作業,再把作業作為分配的對象,將作業量的消耗作為分配標準,計算出作業分配率,最后才得出企業的成本。

  作業成本法對成本的核算是以作業為基礎,它認為產品的制造過程所消耗的資源形成其成本,對成本的分配可以用作業來歸集,在歸集中,要建立許多具有"同質性"的作業集合。即將產品的生產流程劃分為不同的作業,根據作業所消耗的資源價值,將其分配到各個產品,從而完成對產品間接成本的分配。同時,通過對作業信息的分析和利用,對產品的生產流程進行改進,減少不能增值的作業,從而對成本進行控制和降低。

  企業進行作業成本核算的時候,通過對作業所歸集的成本進行分析,確定成本動因,并計算每一個作業中心的成本動因數量,并據此計算成本動因率,通過成本動因率將成本分配到每件產品上。而在傳統的成本核算方法下,企業首先要假定一個成本分配的標準,這個標準很單一,企業所有的產品成本都是依據這個標準進行分配的。因此,相對于傳統成本核算方法,作業成本核算出來的成本比較精確。

  首先,作業成本法認為:產品的成本是生產中對資源耗費的結果,而這些資源并不與產品直接產生聯系,資源和產品是通過作業聯系在一起的。成本的計算依靠作業,而作業又要消耗資源,即作業成本法的核算過程是:資源-作業-產品;而傳統成本核算方法的過程是:資源-產品的過程。

  其次,在作業成本計算方法下,企業以作業為依據對耗費的資源進行分配,企業進行成本核算的關鍵就是要確定成本發生的動因,而且通過作業成本法,企業可以很好地分清任,使得一些不可以控制的成本變得可控。因此,作業成本法不僅僅是一種新型的先進成本核算法,更是企業進行管理以及成本控制的一種手段。

  在作業成本法下,制造費用的分配標準變得多元化,即根據各成本庫的作業活動確定成本動因,并以此分配制造費用。把制造費用的分配范圍從整個企業縮小為若干各成本庫,這樣可以避免在傳統成本法中出現的產品或勞務成本的扭曲。

  二、作業成本法的概念體系。

  作業成本核算模式中,分配企業生產間接費用的依據是資源耗費的成本動因。在核算過程中建立了許多新的概念,如:資源、資源動因、作業、作業鏈和價值鏈等。

  1.資源。

  資源是企業在產品生產過程中所耗用的各類成本、費用項目。主要包括不能納入產品直接材料和直接人工的其他費用項目,如材料費,修理費以及車間設備的折舊費等。

  2.作業。

  作業是指一系列的工作流程和程序,即企業在生產或管理的過程中所進行的操作。在作業成本法中,以作業為中介把資源耗費與產品的生產成本連接在一起,在企業中按照產品的各個生產工序之間的邏輯關系把生產流程劃分為不同的作業。在劃分作業的過程中應注意:第一、作業是反映投入與產出連動的實體。

  第二、要把不能增值的作業從作業流程中進行剔除,僅對能夠增值的作業進行劃分與核算。我們將企業的生產劃分為單位產品作業、批次產品作業、產品線作業和機構支持作業。

  3.作業鏈和價值鏈。

  生產過程中的作業之間是層層傳遞的關系,它們之間相互配合,作業連接了成本的消耗和產品的產出,隨著作業的層層傳遞,作業所消耗的成本也層層傳遞。當作業所產出的產品在市場上銷售實現價值,那么作業鏈就形成了價值鏈。

  4.成本動因。

  作業成本法是按照"資源-作業-產品成本"來對成本進行核算,資源、作業和產品成本是有成本動因連接起來的。成本動因是指在生產過程中決定成本發生的重要事項,并最終成為分配成本的標準。在具體的核算過程中,根據成本動因在成本核算中的地位,把成本動因劃分為資源動因和作業動因。

  資源動因,資源動因是聯系資源消耗和作業中心之間的樞紐,作業量的多少決定著資源消耗的多少,所消耗的資源和最終產量沒有直接關系。資源動因是決定作業成本核算程序中第一階段成本分配的驅動因素,反映作業中心歸集成本的多少和成本的來源。通過分解資源動因,促使資源的合理配置,尋求企業成本控制的途徑。作業動因,即驅動作業生產出產品的驅動因素,決定了產品消耗作業的多少。它是介于資源消耗和最終產出之間的成本分配標準,決定著作業成本庫如何分配到各類產品中。作業動因是作業成本法的中心環節,可以揭示企業中哪些作業不是必須的或者可以改善的,幫助管理者發現和消除不能夠增加顧客價值的作業,找到作業成本控制和成本降低的方法。

  三、作業成本法的核算過程。

  運用作業成本法在核算產品成本時,將生產過程劃分為不同的作業,以作業為成本核算對象,分析作業鏈上的資源成本動因,將資源的成本分配到各個作業中,再根據各個作業的成本動因將作業成本庫的成本分配到作業產出品,最終計算出最終產品成本。也就是說,作業本法首先計算單個作業的成本,然后根據生產每一件產品或者服務所需的作業組合將成本分配到諸如產品或服務等成本對象上。

  第二節 作業成本法與傳統成本法的比較。

  一、作業成本法與傳統成本法的區別。

  1.適用的領域不同。

  傳統成本法適用于產品結構單一,大批量生產,達到規模效益的勞動密集型企業,在這種企業中流水線的生產方式使得生產作業循環反復,在生產過程中設備、技術和原材料都處于基本穩定,間接費用占成本比重較小。

  作業成本法適用于產品品種多樣,生產過程復雜,生產環節多、容易辨認,不同批次產品投產數量相差大,間接費用占產品成本比重較大的資金密集型企業。

  2.核算對象不同。

  傳統成本法以企業的最終產品作為核算對象,核算成本時側重于產品的生產過程,在某一批次的總量成本基礎上,運用統一的分配率對間接費用支出進行分配。

  作業成本法的核算對象包括最終的產品、資源、作業和作業中心,成本動因將資源、作業和最終產品有機地聯系在一起。作業成本法不僅僅核算產品成本,還將原材料、客戶、銷售渠道等作為成本核算的對象,對企業的全程成本進行核算和管理。

  3.分配標準不同。

  傳統成本法下,對產品生產過程中的間接費以直接人工工時或設備工時為分配標準,平均地分攤到產品的成本中。在分配的過程中,沒有考慮實際的產品生產所消耗的資源與費用的配比,只是一種近似的分配方法。

  作業成本法是以成本動因作為分配的基礎,在分配過程中將產品的生產過程劃分為若干層次的作業,通過對作業成本的核算來對間接費用進行分配,作業的劃分使得分配的間接費用歸屬性更加明確,提高了成本信息的準確性。

  二、作業成本法與傳統成本法的聯系。

  1.兩種方法的目的相同。

  兩種方法的最終目的都是計算出最終產品的成本,傳統成本法是將生產過程中的資源耗費進行分配、再分配,最終計算出產品的生產成本,作業成本法是將生產過程中的資源耗費在作業中心進行分配,按照產品生產所耗用的作業來計算成本。

  2.兩種方法對直接費用的確認和分配相同。

  在成本核算的過程中,兩種方法對生產耗費的直接費用的確認是相同的,對間接費用的分配在兩種方法中是有區別的。傳統成本法中,運用一個統一的標準對間接費用分配,分配的標準過于單一,最終會導致產品成本信息失真。作業成本法中,對產品生產過程進行細分,劃分為若干各作業,在每個作業中心選擇不同的成本動因作為分配標準,這樣有針對性的劃分能夠真正抓住生產過程的一些動態的變量,使得最終核算的成本更加準確。

  三、作業成本法與傳統成本法的核算比較。

  紅星工廠生產 A、B 兩種產品,A 產品屬于高科技產品,小批量生產,B 產品科技含量較低,大批量生產。兩種產品 2013 年 10 月的成本資料見表 2-1,該廠當月制造費用總額為 395790 元,與制造費用相關的作業有 4 個。

  1.使用傳統成本法計算兩種產品成本。

  該廠以產品生產設備工時為標準分配制造費用。

  對比兩種方法計算的單位產品成本,在作業成本法下,A 產品成本為 1163元比傳統成本法計算的成本 216.1 元高出 946.9 元,B 產品的成本為 180.85 元,比傳統成本法計算的成本 192.4 元低了 11.55 元。由此,可以看出,傳統成本法下,科技含量高、生產批量小的產品成本容易被低估;科技含量低、生產批量大的產品成本則容易被高估。

  通過兩種方法的比較,作業成本法具有明顯的優勢:第一、對成本的核算更加準確、合理。通過將生產過程劃分"作業",對每個"作業"的資源耗費按照成本動因進行分配,細化了制造費用,將產品的實際資源耗費與產品的生產相關,從而使產品的成本核算更合理。第二、有助于降低產品成本?;腫饕檔墓淌導適嵌隕痰鬧匭路治?,將生產過程中不能增值的部分進行剔除,僅核算增值的部分。這樣做,可以為降低產品成本提供依據。第三、理清作業庫的責任,完善責任中心的業績評價。作業成本法將制造費用以"作業庫"為標準進行分配,這樣可以更明顯的看到各個作業庫的成績,以"作業庫"建立責任中心,將"作業庫"的利潤作為業績評價的依據。

  第三節 作業成本法在我國企業應用的可行性。

  傳統成本法已不再適合我國目前的企業環境。隨著現代化技術的不斷進步,我國企業的生產逐漸向多品種、小批次的生產模式轉變,企業的生產環境、設備和工藝都產生了很大的變化,傳統成本法對成本信息的披露不夠全面、準確。

  企業的廉價勞動力成本優勢正在喪失。長期以來,我國企業在競爭中主要依賴廉價的勞動力優勢,近年來,這種優勢正在逐漸喪失。對生產成本進行精細化、科學化管理正在成為影響企業生產和發展的主要因素。先進的管理理念要求有配套的管理方法,作業成本法可以為企業管理者提供準確的成本信息,可以有效地提高企業的產品設計、生產系統優化,以及全面質量管理??梢越渥魑執芾淼撓行Цㄖ侄?。

  作業成本法具有很強的靈活性,不僅可以用于生產成本核算,還可廣泛用于企業產品設計、定價、獲利能力分析以及質量管理等許多方面:第一、在當前買方市場的環境下,企業可以采用作業管理思想對市場進行增值性分析和因果聯系分析,生產高質量、低成本和適銷對路的產品。第二、在過程管理中應用作業管理思想,以企業整體最優和長期利益為原則,一方面開發新產品,提高市場應變能力,同時改進生產工藝,合理、有效地配置經濟資源;另一方面對銷售和售后服務等非生產環節的成本進行控制和優化。第三、受環境影響較大的企業,運用作業成本法對其生產經營過程進行作業分析,進行作業鏈和價值鏈管理,實現局部和整體的優化組合。

  作業成本法是企業成本管理中比較有效的手段之一。國外企業對作業成本法的使用越來越多,同時對這種方法的滿意度越來越高,通過他們的實踐表明,實施作業成本法在對產品成本信息的披露、產品價格的制定以及產品銷售等活動中均取得了良好的效果。

  第四節 影響作業成本法實施的制約因素。

  1.應用中的環境制約因素。

  從外部環境來看,自上世紀九十年代我國引入作業成本法以來,有很多學者和專家都在研究其在我國的使用,并且也取得了一定的成績。但作業成本法中一些核算方法與我國的會計準則相違背,例如,作業成本和傳統成本對間接費用的界定不同,這樣會導致成本信息不同,最終影響財務報表中的數據不準確,給相關人員帶來諸多疑惑。從內部環境來看,我國大部分企業在組織生產時以產品為中心,對生產的計劃和控制力較弱,生產管理模式非標準化、非程序化,目標對象不明確。這些與作用成本法所要求的標準化、程序化生產,嚴格控制生產的前提相違背。從社會環境來看,我國企業正處于從勞動密集型向資本和技術密集型企業轉變的轉型期,生產力水平相對較低,并且企業在短時期內不可能有很大的突破。

  2.企業會計電算化水平較低。

  作業成本法在核算中需要對制造費用采用多重分配標準,這樣就需要企業在實施該方法時收集和處理大量的數據,這樣復雜的工作需要計算機網絡信息系統的支持。雖然我國有很多企業已經采用了很多會計電算化系統,并且已經開發和建立了集采購、生產、成本管理等為一體的管理信息系統如 ERP 系統,但由于起步較晚,技術水平較低,系統中信息的處理與作業成本法沒有很好的連接。因此,作業成本核算的數據分析還是比較困難的。

  3.人員素質問題。

  作業成本法要求核算人員既掌握會計知識又有較高的計算機操作水平,在核算的過程中對成本動因的分析還涉及企業的其他部門,需要相關部門的人員進行配合。因此,各部門之間的協調關系也成為制約作用成本法適用的因素。

  4.作業成本法本身的問題。

  從適用范圍上看,作業成本法并不一定適用于所有類型的企業,它要求企業具有這樣的特點:產品種類多、生產技術水平有差別、間接費用占比重大等。這樣就把一些規模小,產品品種少的企業排除在外了。

  作業成本法在作業的劃分、成本動因的分析以及成本庫的確認等存在一定的主觀性。這些全憑核算人員的主觀理解,不同的核算人員制定的標準不一樣,導致核算的結果也不同。這種主觀隨意性使作業成本法的準確性出現偏差。

  5.投入成本高,風險大。

  企業在實施成本核算變革時,需要一個很長的周期。首先在前期需要進行核算體系的設計、人員的培訓等工作,這些都是需要大量的投入。在實施過程中,收集、分析和計算數據也是一項龐大的工程,在短時期內是無法讓企業看到效益的,可能會使企業失去參與的熱情。并且在實施過程中還存在著較多的不確定因素,風險較大,使得很多企業不愿意輕易嘗試。

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